《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)和審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，增強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)能力，充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)開展審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率?！笆奈濉币?guī)劃以來(lái)，審計(jì)全覆蓋工作不斷推進(jìn)，國(guó)家審計(jì)作為宏觀管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門職能不斷強(qiáng)化。同時(shí)伴隨大數(shù)據(jù)、人工智能等信息技術(shù)的出現(xiàn)，大數(shù)據(jù)審計(jì)在國(guó)家審計(jì)工作中參與度越來(lái)越高、作用越來(lái)越大，這既是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必由之路，也是社會(huì)信息化程度提高的必然結(jié)果。

大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展階段

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)以及大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計(jì)是成為一種全新的數(shù)字化審計(jì)方式。審計(jì)人員通過(guò)收集數(shù)據(jù)資源，并運(yùn)用數(shù)據(jù)整合的思維和方法，進(jìn)行廣泛而多維的關(guān)聯(lián)分析，以驗(yàn)證被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性及效益性。

大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展可以劃分為以下幾個(gè)階段。首先是信息化審計(jì)初級(jí)階段，主要運(yùn)用SQL和Oracle 技術(shù)處理結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，通過(guò)改進(jìn)查詢工具以提高審計(jì)效率。第二個(gè)階段是大數(shù)據(jù)式審計(jì)的深化階段，以適應(yīng)PB 級(jí)別數(shù)據(jù)處理需求，采用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)、OCR技術(shù)、傳感器采集等技術(shù)處理 HTML 等形式的半結(jié)構(gòu)化和部分非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。在這個(gè)階段，主要通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)揭示問(wèn)題。第三個(gè)階段是實(shí)現(xiàn)“云審計(jì)”“智能審計(jì)”的大數(shù)據(jù)審計(jì)階段，這一階段依賴 “云計(jì)算”和“云存儲(chǔ)”構(gòu)建數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換和存儲(chǔ)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)高度智能化、模型化的數(shù)據(jù)分析，同時(shí)確保訪問(wèn)安全，以及智能化的分析平臺(tái)和暢通的共享機(jī)制。

當(dāng)前，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)多年來(lái)在審計(jì)署的全面統(tǒng)籌和領(lǐng)導(dǎo)部署下，對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作日益重視，能堅(jiān)決貫徹科技強(qiáng)審戰(zhàn)略，按照審計(jì)全覆蓋、“兩統(tǒng)籌”等工作要求，不斷強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)理念?；诮饘徆こ探ㄔO(shè)，持續(xù)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)平臺(tái)建設(shè)，致力于完善制度機(jī)制保障，培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)化團(tuán)隊(duì)，健全大數(shù)據(jù)審計(jì)資源體系，創(chuàng)新新時(shí)代審計(jì)工作方式，積極推動(dòng)數(shù)據(jù)分析的廣度和深度，深化新興技術(shù)在審計(jì)全流程的應(yīng)用，持續(xù)提升審計(jì)工作質(zhì)效，以更好地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)并提高有力支持。

大數(shù)據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展需要關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

(一）大數(shù)據(jù)審計(jì)組織模式待進(jìn)一步優(yōu)化

隨著國(guó)家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略的推進(jìn)，政府和企業(yè)的信息化水平不斷提高，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和復(fù)雜程度顯著增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之上升。然后，不少審計(jì)機(jī)關(guān)仍采用傳統(tǒng)的審計(jì)分工、行業(yè)審計(jì)劃分、以及傳統(tǒng)審計(jì)流程、取證方式和審計(jì)技術(shù)，這與信息化發(fā)展不相符，存在著不適應(yīng)的問(wèn)題。審計(jì)機(jī)關(guān)亟需進(jìn)行理念和模式的創(chuàng)新，以應(yīng)對(duì)跨地區(qū)、跨行業(yè)和跨領(lǐng)域?qū)徲?jì)的需求。當(dāng)前，跨界思維方法的運(yùn)用有限，局限于傳統(tǒng)行業(yè)審計(jì)范圍內(nèi)，未能打破行業(yè)界限。大數(shù)據(jù)審計(jì)提倡融入審計(jì)全流程理念，但目前主要限于審計(jì)項(xiàng)目的初期分析。在計(jì)劃制定、現(xiàn)場(chǎng)取證、成果提煉和報(bào)告生成等方面，尚未充分發(fā)揮數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)力量的潛力，現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的互動(dòng)仍處于早期階段，疑點(diǎn)核查的反饋機(jī)制、舉一反三機(jī)制不夠健全，對(duì)于疑點(diǎn)問(wèn)題原因的全面分類分析還有待提升，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理水平亦較弱。建立以數(shù)據(jù)管理部門為核心的常態(tài)化數(shù)據(jù)分析機(jī)制尚處于探索階段。

（二）審計(jì)數(shù)據(jù)資源體系建設(shè)仍需改進(jìn)

面對(duì)被審計(jì)單位龐大的數(shù)據(jù)量，一些審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏有針對(duì)性的方法來(lái)有效利用這些數(shù)據(jù)。部分審計(jì)機(jī)關(guān)存儲(chǔ)了質(zhì)量較差且價(jià)值有限的數(shù)據(jù)，造成了資源的浪費(fèi)。此外，在數(shù)據(jù)采集和處理技術(shù)上，許多省（市）數(shù)據(jù)中心數(shù)據(jù)容量和相應(yīng)的處理技術(shù)尚未達(dá)到大數(shù)據(jù)水平。他們?nèi)灾饕褂?SQL 和 Oracle 技術(shù)來(lái)處理數(shù)據(jù)，無(wú)法滿足 PB級(jí)別以上的數(shù)據(jù)處理需求，智能化和自動(dòng)化技術(shù)的應(yīng)用也相對(duì)有限，難以迅速支持多元異構(gòu)數(shù)據(jù)的處理。半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的采集、處理和存儲(chǔ)方面，審計(jì)專業(yè)技術(shù)和工具仍然匱乏。整合各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的信息資源，深度挖掘?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)需求，實(shí)現(xiàn)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)協(xié)同分析和信息共享網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)互通仍有待完善。同時(shí)，部分市縣審計(jì)機(jī)關(guān)還存在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)環(huán)境未達(dá)安全保護(hù)要求、數(shù)據(jù)管控不嚴(yán)格等多方面安全隱患，通過(guò)等級(jí)保護(hù)測(cè)評(píng)的單位還比較少，數(shù)據(jù)分析安全環(huán)境存在改進(jìn)的迫切需求。

（三）大數(shù)據(jù)新技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)深度融合不夠

目前，審計(jì)數(shù)據(jù)分析與大數(shù)據(jù)技術(shù)的融合程度不夠深入，分析思路有限，用信息化手段解決審計(jì)問(wèn)題的路徑尚未建立體系。數(shù)據(jù)分析仍主要依賴審計(jì)人員對(duì)財(cái)政、金融、社保、扶貧等領(lǐng)域的熟悉。不同行業(yè)審計(jì)仍然是各自獨(dú)立的，數(shù)據(jù)分割明顯，缺乏圍繞黨政中心工作、社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題的全域分析能力，無(wú)法實(shí)現(xiàn)獨(dú)立于審計(jì)項(xiàng)目的全面數(shù)據(jù)分析。流行的、能助力審計(jì)工作的新技術(shù)和方法，如圖數(shù)據(jù)庫(kù)、Python語(yǔ)言和數(shù)據(jù)挖掘等，在實(shí)際數(shù)據(jù)分析中缺乏充分的應(yīng)用。預(yù)警指標(biāo)和模型也有待改進(jìn)，審計(jì)特有的指標(biāo)和模型相對(duì)缺乏，對(duì)新型審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)用仍有限。宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)等多領(lǐng)域的總和運(yùn)用不足，金融等行業(yè)數(shù)據(jù)與政府財(cái)政預(yù)算、宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及企業(yè)社保數(shù)據(jù)等領(lǐng)域數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)分析不夠深入。在數(shù)據(jù)環(huán)境相互割裂的情況下，這些數(shù)據(jù)未能充分利用金融審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，不利于審計(jì)思路和成果的創(chuàng)新。

（四）大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展面臨機(jī)制和人才保障的挑戰(zhàn)

盡管金審工程在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的推進(jìn)下加強(qiáng)了審計(jì)信息化硬件設(shè)施，然后，在適應(yīng)日益常態(tài)化、流程化和智能化的大數(shù)據(jù)審計(jì)特征方面，一些審計(jì)制度規(guī)則和信息化人才培養(yǎng)機(jī)制仍顯不足?，F(xiàn)行的審計(jì)法律法規(guī)與當(dāng)前大數(shù)據(jù)審計(jì)的變革不完全相符，需要突破一些制度障礙。例如，審計(jì)部門可獲取的數(shù)據(jù)范圍相對(duì)有限，規(guī)范不夠明確，數(shù)據(jù)采集的強(qiáng)制力不足，而且缺乏全國(guó)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的指導(dǎo)性文件。在輔助審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的制定、數(shù)據(jù)質(zhì)量檢驗(yàn)、數(shù)據(jù)取證審理方式、數(shù)據(jù)分析模型評(píng)估以及大數(shù)據(jù)審計(jì)報(bào)告編制等方面，仍缺乏明確的規(guī)范指南和實(shí)質(zhì)性的測(cè)試評(píng)價(jià)方法。

大數(shù)據(jù)審計(jì)是一項(xiàng)跨學(xué)科工作，但過(guò)去的審計(jì)信息化培訓(xùn)內(nèi)容相對(duì)固定，方法不夠靈活，未充分考慮地區(qū)間的發(fā)展不平衡。特別是對(duì)于少數(shù)民族地區(qū)和整體信息化水平較低的地區(qū)，尚未提供有針對(duì)性的培訓(xùn)，缺乏分類指導(dǎo)。同時(shí)，大數(shù)據(jù)審計(jì)需要多方面技能的綜合人才，但招聘和培養(yǎng)這樣的復(fù)合型人才存在一定難度，尤其是在基層審計(jì)機(jī)關(guān)。即使是多年培訓(xùn)出來(lái)的計(jì)算機(jī)中級(jí)審計(jì)人員，由于數(shù)據(jù)資源受限、工作業(yè)務(wù)繁重等原因，也難以將所學(xué)應(yīng)用到實(shí)踐中，許多人仍然處于各自為戰(zhàn)的狀態(tài)，缺乏進(jìn)一步提高信息化技能的機(jī)會(huì)。

大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)型助力審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的路徑

（一）樹立與時(shí)俱進(jìn)的大數(shù)據(jù)審計(jì)理念

近年來(lái)，黨和國(guó)家通過(guò)制度的頂層設(shè)計(jì)不斷為審計(jì)事業(yè)創(chuàng)造有利的發(fā)展環(huán)境，豐富了審計(jì)在國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用，也賦予審計(jì)監(jiān)督更為重要的職能定位和更高的時(shí)代要求。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政治機(jī)關(guān)和宏觀管理部門，應(yīng)緊密圍繞推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的推進(jìn)，堅(jiān)定走科技強(qiáng)審之路，認(rèn)真履行常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”職責(zé)，構(gòu)建與審計(jì)職能相匹配的大數(shù)據(jù)審計(jì)理念，重點(diǎn)突出大數(shù)據(jù)審計(jì)在“查病”、“治已病”和“防未病”方面的支持作用。

（二）創(chuàng)建高效合理的大數(shù)據(jù)審計(jì)組織模式

隨著大數(shù)據(jù)審計(jì)在審計(jì)業(yè)務(wù)工作中的廣泛應(yīng)用，2014 年審計(jì)署開始在全國(guó)推廣“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查系統(tǒng)研究”的數(shù)字化模式，將數(shù)據(jù)視為替代審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的強(qiáng)有力工具。在數(shù)據(jù)中審計(jì)的背景下，信息海量擴(kuò)展，技術(shù)手段升級(jí)，因此需要轉(zhuǎn)變審計(jì)思維模式以適應(yīng)新的審計(jì)業(yè)務(wù)組織方式。

大數(shù)據(jù)審計(jì)以數(shù)據(jù)和共享互聯(lián)為特征，需要對(duì)內(nèi)部合外部資源進(jìn)行重組和高度統(tǒng)籌。一些省份已將數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析作為常規(guī)工作進(jìn)行，將數(shù)據(jù)分析、整理和挖掘作為服務(wù)宏觀決策的先決條件，并納入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的制定和審計(jì)工作方案的組建。數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)需要把握宏觀情況，強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵問(wèn)題，與實(shí)地審計(jì)緊密結(jié)合。此外，應(yīng)完善大數(shù)據(jù)審計(jì)要素保障。建立數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)和綜合研判機(jī)制，使數(shù)據(jù)分析成為審計(jì)全流程的基礎(chǔ)，以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，多角度的調(diào)查和研究為補(bǔ)充的常態(tài)化和全覆蓋式的數(shù)據(jù)分析工作機(jī)制。

此外，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)建立學(xué)習(xí)分享機(jī)制，通過(guò)搭建交流平臺(tái)、調(diào)研學(xué)習(xí)、推舉優(yōu)秀審計(jì)成果以及建立大數(shù)據(jù)審計(jì)智庫(kù)等多種形式進(jìn)行。

（三）構(gòu)建緊密融合審計(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程的大數(shù)據(jù)技術(shù)

大數(shù)據(jù)審計(jì)流程與關(guān)鍵技術(shù)的融合，具體體現(xiàn)在在數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析挖掘和結(jié)果評(píng)價(jià)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，需要實(shí)現(xiàn)多樣化的數(shù)據(jù)采集格式、方法和手段手段，包括原始數(shù)據(jù)上傳、聯(lián)網(wǎng)收集和定期報(bào)送等多種方式。例如，在資產(chǎn)環(huán)境審計(jì)中，可以采用無(wú)人機(jī)航拍、水下聲吶探測(cè)系統(tǒng)、GPS 定位系統(tǒng)等技術(shù)手段。同時(shí)，需要建立明確的的數(shù)據(jù)收集、傳輸、分析和授權(quán)規(guī)范，以加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全管理。

在數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)，需要加強(qiáng)對(duì)于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的預(yù)處理，包括數(shù)據(jù)清洗、腳本標(biāo)準(zhǔn)化和結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)化。例如，可以使用應(yīng)用機(jī)器學(xué)習(xí)算法，開發(fā)與Python語(yǔ)言為媒介的程序，以追蹤商業(yè)銀行對(duì)公流水?dāng)?shù)據(jù)。

在數(shù)據(jù)分析挖掘環(huán)節(jié)，審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法可分為常規(guī)方法、數(shù)據(jù)挖掘方法和新技術(shù)方法三類。第一類主要為統(tǒng)計(jì)、查詢、趨勢(shì)分析、比率分析等傳統(tǒng)方法；第二類主要有回歸分析、聚類分析、管理分析等；第三類則是利用大數(shù)據(jù)新技術(shù)的文本挖掘分析方法、知識(shí)圖譜等可視化分析方法等。審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)的應(yīng)用需要涵蓋數(shù)據(jù)庫(kù)、地理信息技術(shù)、OCR（掃描和光學(xué)字符識(shí)別）、云計(jì)算和區(qū)塊鏈等技術(shù)。大數(shù)據(jù)審計(jì)需要對(duì)不同部門和領(lǐng)域的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和對(duì)比，以制定判斷和建立模型。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)需要具備各類相關(guān)專業(yè)人才儲(chǔ)備，如土木專業(yè)知識(shí)、地理專業(yè)知識(shí)、環(huán)境相關(guān)專業(yè)知識(shí)等。

在數(shù)據(jù)分析結(jié)果評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，需要建立大數(shù)據(jù)審計(jì)的工作流程，通過(guò)日常的數(shù)據(jù)整理和收集、挖掘分析，制定年度審計(jì)計(jì)劃，組建分析團(tuán)隊(duì)，集中分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，分類核實(shí)。其中，一個(gè)簡(jiǎn)單而直觀的數(shù)據(jù)挖掘質(zhì)量評(píng)價(jià)方式是疑點(diǎn)的價(jià)值數(shù)量與疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)數(shù)量之比，即：價(jià)值疑點(diǎn)數(shù)量/疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)數(shù)量的比率。

（作者：孫正捷，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授）

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